Transmisiones cobradas en varios plazos: IMPUTACIÓN TEMPORAL DE LA GANANCIA PATRIMONIAL - DISCRIMINACIÓN NO RESIDENTES

En relación las personas residentes en España, la normativa vigente en materia de IRPF (concretamente, el artículo 14, apartado 2, letra d) de la Ley 35/2006) recoge la posibilidad de que el vendedor persona física impute la ganancia patrimonial obtenida a medida que se vayan produciendo los cobros siempre que el período transcurrido entre la entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea superior al año.

De modo casi idéntico y respecto a sociedades o personas jurídicas residentes en España, el artículo 11, apartado 4, de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, (en adelante LIS) regula es opción de tributación a medida que se perciban los cobros correspondientes.

Veamos un ejemplo:

A vende a B un terreno por un importe de 100.000€

Ganancia patrimonial: 50.000€

La escritura se otorga el 01/01/2019 y el precio se pagará de la forma siguiente:

- 60.000€ el 01/01/2019 a fecha de la formalización de la escritura pública de compraventa. supone un 60% de la totalidad del precio.

- 20.000€ el 01/01/2020. Supone un 20% de la totalidad del precio.

- 20.000€ el 01701/2021. Supone un 20% de la totalidad del precio.

De acuerdo con la normativa citada, el vendedor tendrá las siguientes opciones:

- Imputar la totalidad de la ganancia obtenida (50.000€) en su declaración de IRPF de 2019, o

- imputar en proporción a los cobros percibidos:

o 30.000€ en su declaración de IRPF 2019 (supone un 60% de la ganancia obtenida)

o 10.000€ en su declaración de IRPF 2020 (supone un 20% de la ganancia obtenida)

o 10.000 e en su declaración de IRPF 2021(supone un 20% de la ganancia obtenida)

Vemos que en este segundo caso (operaciones a plazo) se tributa por el mismo importe (50.000€) pero se difiere el pago de IRPF en 3 años .

Todo lo anterior no es, hoy en día, de aplicación a los contribuyentes no residentes. Estos tendrán que abonar su IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) en el ejercicio en que transmitan vendan con independencia de que hayan cobrado la totalidad del precio pactado o no.

En la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (LIRNR) no encontramos ninguna norma especial sobre la imputación temporal aplicable a las operaciones a plazos en el supuesto de que el contribuyente no residente en España (salvo si opera a través de un establecimiento permanente).

Sólo encontramos, en su artículo 27, la fijación del momento del devengo en el caso de ganancias patrimoniales el establecer que éste se produce en el momento en que tenga lugar la alteración patrimonial (momento de la venta – otorgamiento escritura pública). No contiene la posibilidad de imputarla, como sí establece la LIRPF para los residentes - en proporción a los cobros percibidos.

Vulneración del Derecho de la Unión Europea

Por todo lo anterior y ante la posible discriminación que supone el diferente tratamiento fiscal establecido para contribuyentes residentes fiscales en España y no residentes, se ha presentado una denuncia ante la Comisión Europea por posible vulneración del artículo 63 de Tratado constitutivo de la Comunidad Europea relativo a la libre circulación de capitales.

Si tiene alguna duda o consulta sobre el asunto que ocupa el artículo, póngase en contacto con Grupo HOB. Haremos todo lo posible para ayudarle y solucionarle cada una de sus inquietudes.

Fuente: Grupo HOB.

Imagen: Pixabay.


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